有研发，就要准确核算研发费用

（来源：中国税务报）

转自：中国税务报

张婉怡董少卿

2024年，慈溪市备案国家科技型中小企业953家，入库浙江省科技型中小企业502家，认定高新技术企业330家，有效高新技术企业数达1006家，科技创新指数跃居浙江省第七，连续3年居宁波市第一。在此背景下，慈溪三北税务师事务所（以下简称慈溪三北）跟进服务，帮助客户建立研发费用核算体系。目前，慈溪三北的客户中，涉及研发的企业有50余家，其中25%在研发费用归集方面存在风险。其中，A公司由于研发项目较多，邀请慈溪三北帮助其厘清研发费用核算思路，准确进行研发费用加计扣除申报。

梳理研发项目基本情况

A公司于2001年成立，注册资本为9亿元。A公司主要从事技术开发、有色金属合金制造与销售、冶金专用设备制造与销售等业务，是一家以制造业为主的有限责任公司，其研发模式为自主研发，研发人员均为内部员工，无外聘人员，研发项目未形成专利等无形资产，且全部使用已有仪器设备。2024年，A公司参保人数超1500人，营业收入达95亿元，研发费用账面金额为1亿元，参与研发人员共计130人，研发项目立项书共60余份。

根据《财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）规定，不适用研发费用加计扣除政策的行业包括：烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业，以及财政部和国家税务总局规定的其他行业，故A公司自身所属行业能够适用加计扣除政策。从A公司研发立项书看，A公司的67项研发活动（即本次审计所涵盖的研发活动）致力于改进产品与生产工艺，符合财税〔2015〕119号文件对研发活动的界定，即企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。

厘清研发费用核算思路

为确保A公司合规、高效地享受研发费用加计扣除政策，业务团队针对A公司的实际情况，帮助A公司厘清研发费用核算思路。业务团队的首要工作，是帮助A公司识别研发活动与非研发活动的区别，避免非研发费用混入。

业务团队与A公司财务人员就研发费用加计扣除政策进行交流，帮助A公司财务人员明确研发活动的界定标准。以A公司通信材料研发项目为例，A公司在现有合金产品中添加部分微量元素并反复试验，探索合适的工艺参数，并预期形成一种新的合金材料和相关生产工艺。由于上述项目创新目标明确，且配备具体的人员管理和材料预算，同时A公司对最终成果均有主要的技术指标，并履行了规范的立项审批与结题流程，故A公司上述研发活动符合研发费用加计扣除政策要求。

在此基础上，业务团队分类审核研发费用并建立辅助账模板。业务团队根据A公司提供的研发项目决议文件、计划书、年度研发费用辅助明细账及研发流程记录（包括领料、研发人员名单与工时、设备清单等），对A公司研发费用进行分类审核，包括人员人工费用、直接投入费用（材料，动力等）、折旧费用、其他相关费用等。针对A公司研发费用特点，业务团队为其设计了标准化的研发费用辅助账模板，用于处理研发过程中发生的各项支出，确保人工费用、材料费用、折旧费用等分类清晰。

比如，A公司相关设备普遍存在研发、生产混用的情况，业务团队为其建立研发费用与普通成本费用的区分机制，结合企业实际情况，运用Excel公式将非研发部分数据剔除，以便于A公司相关设备费用的合理分摊。同时，业务团队建立表格联动管理系统，结合函数与宏代码，实现数据在研发费用辅助账、财务软件中各表格的同步录入与更新，实现分表与总表之间的数据对接，减少人工核算错误，提升服务效率。

申报研发费用加计扣除

在帮助A公司厘清研发费用核算思路后，业务团队辅导A公司财务人员进行研发费用加计扣除申报。A公司财务人员将企业研发活动资料按照研发项目区分，填入不同的研发费用辅助账模板，并以此进行研发费用加计扣除申报。税务机关在核查申报时，A公司财务人员提供了规范的研发费用辅助账和完整真实的申报材料，税务机关对上述证明材料给予了认可。

A公司合规申报后，业务团队考虑到研发支出在企业经营中的延续性，对A公司内部管理提出建议：企业财务人员须密切关注研发费用加计扣除的最新政策，并建立定期核查机制与税务风险提示机制，确保研发费用归集的准确性，合规享受研发费用加计扣除，降低税务风险。

同时，业务团队建议A公司财务部门与研发部门实现数据对接，确保研发项目立项、预算、费用支出等信息一致，当部分数据不一致时，建议财务人员根据研发日志和实际情况盘点，对差异进行合理调整，并纳入情况说明，以备税务机关查验。

链接

慈溪三北税务师事务所于2000年成立，现有员工140余人，其中注册会计师14人，税务师36人，高级会计师9人，全国税务领军人才1人。慈溪三北税务师事务所主要从事代办税务登记、纳税申报、退税申报、减免税申报等业务，涉税专业服务等级为TSC5级。

本文刊发于《中国税务报》2025年9月1日B3版。